2018年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試真題陸續(xù)更新中···

2018-09-10 分享

一、單項(xiàng)選擇題

1.2017 年 12 月 1 日，甲公司和乙公司簽訂了不可撤銷合同，以 205 元/件的價(jià)格銷售給乙公司 1000 件，2018 年 1 月 10 日交貨，2017 年 12 月 31 日，甲公司庫存商品 1500 件，成本200 元/件，市場價(jià) 191 元/件，預(yù)計(jì)產(chǎn)生銷售費(fèi)用 1 元/件，2017 年年末甲公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是（）萬元。

A.15000

B.0

C.1000

D.5000

【答案】D

解析：企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同，并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨量，在這種情況下，與該銷售合同直接相關(guān)的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)為計(jì)量基礎(chǔ)。由于存貨量>銷售量，所以可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)為計(jì)量基礎(chǔ)。不可撤銷部分的成本=200*1000=200000(元)，其可變現(xiàn)凈值=(205-1)*1000=204000(元)，未發(fā)生存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。無合同部分的成本=200*500=100000(元)，其可變現(xiàn)凈值=(191-1)*500=95000(元)，發(fā)生存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100000-95000=5000(元)。

2.下列屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。

A.存貨發(fā)出成本由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法

B.以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的凈殘值率由 5%變?yōu)?3%

C.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法

D.無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由 10 年變更為 6 年

【答案】A

解析：會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相應(yīng)的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改為另一會(huì)計(jì)政策的行為。 A、B、D屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

3.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算，下列項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的是（）。

A.固定資產(chǎn)

B.管理費(fèi)用

C.營業(yè)收入

D.盈余公積

【答案】A

二、多項(xiàng)選擇題

1.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額影響的項(xiàng)目有（）。

A.其他綜合收益

B.資本公積

C.盈余公積

D.未分配利潤

【答案】CD

解析：企業(yè)變更投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式，符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)量模式變更日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)-成本”科目，按照已計(jì)提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累積折舊(攤銷)”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按照原賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按照公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“利潤分配-未分配利潤”“盈余公積”等科目。

三、判斷題

1.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。（）

【答案】√

2.企業(yè)接受投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。（）

【答案】×

3.企業(yè)對采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行再開發(fā)，且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在開發(fā)期間應(yīng)當(dāng)對該資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。（）

【答案】×

4.非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（）

【答案】×

5.企業(yè)采用具有融資性質(zhì)分期收款方式銷售商品時(shí)，應(yīng)按銷售合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。（）

【答案】×

6.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的列報(bào)金額不能為負(fù)數(shù)。（）

【答案】×

7.企業(yè)將境外經(jīng)營全部處置時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（）

【答案】√

8.特殊行業(yè)固定資產(chǎn)存在棄置費(fèi)用的，企業(yè)應(yīng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（）

【答案】√

9.固定資產(chǎn)可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較低確定。（）

【答案】×

10.民間非營利組織接受勞務(wù)捐贈(zèng)時(shí)，按公允價(jià)確認(rèn)捐贈(zèng)收入。（）

【答案】×

【解析】對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做相關(guān)披露。

四、計(jì)算分析題

甲公司對政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,其與政府補(bǔ)助相關(guān)的資料如下:

資料一:2017年4月1日,根據(jù)國家相關(guān)政策,甲公司向政府有關(guān)部門提交了購置A環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼申請。2017年5月20日,甲公司收到了政府補(bǔ)貼款12萬元并存入銀行。

資料二:2017年6月20日,甲公司以銀行存款60萬元購入A環(huán)保設(shè)備并立即投入使用,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。

資料三:2018年6月30日,因自然災(zāi)害導(dǎo)致甲公司的A環(huán)保設(shè)備報(bào)廢且無殘值,相關(guān)政府補(bǔ)助無需退回。

本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求:

編制甲公司2017年5月20日收到政府補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)分錄

（1）2017年5月20日,實(shí)際收到政府補(bǔ)貼款:

借:銀行存款 12

貸:遞延收益 12

（2）2017年6月20日,購入設(shè)備

借:固定資產(chǎn) 60

貸:銀行存款 60

（3）自2017年7月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(月末)計(jì)提折舊,同時(shí)分?jǐn)傔f延收益:

①計(jì)提折舊

借:制造費(fèi)用 1

貸:累計(jì)折舊 1

②分?jǐn)傔f延收益

借:遞延收益 0.2

貸:其他收益 0.2

（4）2018年6月30日,設(shè)備報(bào)廢,同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額:

①設(shè)備報(bào)廢

借:固定資產(chǎn)清理 48

累計(jì)折舊 12

貸:固定資產(chǎn) 60

借:營業(yè)外支出 48

貸:固定資產(chǎn)清理 48

②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額:

借:遞延收益 9.6

貨:營業(yè)外收入 9.6

甲公司適用適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化,未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元購入一項(xiàng)專利技術(shù)用于新產(chǎn)品的生產(chǎn)，當(dāng)日投入使用。預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)殘值為零,采用年限平均法攤銷。該專利技術(shù)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。根據(jù)稅法規(guī)定,2015年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額在稅前扣除的金額為160萬元。

資料二:2016年12月31日,該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測試,該專利技術(shù)的可收回金額為420萬元,預(yù)計(jì)尚可使用3年,預(yù)計(jì)殘值為零,仍采用年限平均法攤銷。

資料三:甲公司2016年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為1000萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,2016年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元:當(dāng)年對該專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。除該事項(xiàng)外,甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素

要求1:編制甲公司2015年1月1日購入專利技術(shù)的會(huì)計(jì)分錄。

借：無形資產(chǎn) 800

貸：銀行存款 800

要求2:計(jì)算2015年度該專利技術(shù)的攤銷金額。

800/5=160(萬元)

要求3:計(jì)算甲公司2016年12月31日對該專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2016年12月31日,在進(jìn)行減值測試前的賬面價(jià)值800-800/5*2=480(萬元),大于其可收回金額420萬元,所以發(fā)生減值,其減值金額480-420=60(萬元)

相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:資產(chǎn)減值損失 60

貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60

要求4:計(jì)算2016年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅及相關(guān)的遞延所得稅,并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

甲公司2016年度應(yīng)交企業(yè)所得稅=(1000+60)*25%=265(萬元)

2016年末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=800-160-160-60=420(萬元),其計(jì)稅基礎(chǔ)800-160-160=480(萬元),形成可抵扣暫時(shí)性差異=480-420=60(萬元),應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60*25%=15(萬元)。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借:所得稅費(fèi)用 250

遞延所得稅資產(chǎn) 15

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 265

要求5:計(jì)算甲公司2017年度該專利技術(shù)的攤銷金額,并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

甲公司2017年度該專利技術(shù)的攤銷金額=420/3=140(萬元)。

會(huì)計(jì)分錄

借:制造費(fèi)用 140

貸:累計(jì)攤銷 140

綜合題:

甲乙公司均系增值稅一般納稅人,2018年3月31日,甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司的一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備和一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)進(jìn)行交換,該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。相關(guān)資料如下：

資料一:甲公司換出產(chǎn)品的成本為680萬元,公允價(jià)值為800萬元。開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)款為800萬元,增值稅稅額為136萬元,甲公司沒有對該產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

資料二:乙公司換出設(shè)備的原價(jià)為1000萬元,已計(jì)提折舊700萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值為500萬元。開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)款為500萬元,增值稅稅額為85萬元；乙公司換出商標(biāo)權(quán)的原價(jià)為280萬元,已攤銷80萬元,公允價(jià)值為300萬元。開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)款為300萬元,增值稅稅額為18萬元；乙公司另以銀行存款向甲公司支付33萬元。

資料三:甲公司將換入的設(shè)備和商標(biāo)權(quán)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；乙公司將換入的產(chǎn)品確認(rèn)為庫存商品。

甲、乙雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,本題不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求:編制甲公司進(jìn)行非貨幣資產(chǎn)交換的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

借:固定資產(chǎn) 500

無形資產(chǎn) 300

應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)103

銀行存款 33

貸:主營業(yè)務(wù)收入800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136

借：主營業(yè)務(wù)成本 680

貸：庫存商品 680

甲公司對乙公司進(jìn)行股票投資的相關(guān)資料如下:

資料一:2015年1月1日,甲公司以銀行存款12000萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的有表決權(quán)股份并于當(dāng)日取得了對乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日,乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為16000萬元,其中,股本8000萬元,資本公積3000萬元,盈余公積4000萬元,未分配利潤1000萬元,乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。本次投資前,甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相一致。

資料二:乙公司2015年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900萬元

資料三:乙公司2016年5月10日對外宣告分派現(xiàn)金股利300萬元,并于2016年5月20日分派完畢。

資料四：2016年6月30日，甲公司將持有的乙公司股權(quán)中的1/3出售給非關(guān)聯(lián)方，所得價(jià)款4500萬元全部收存銀行。當(dāng)日,甲公司喪失對乙公司的控制權(quán),但對乙公司具有重大影響。

資料五:乙公司2016年度實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元,其中2016年1月1日至6月30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤為300萬元

資料六:乙公司2017年度發(fā)生虧損25000萬元

甲、乙公司每年均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其它因素。

要求:

1、編制甲公司2015年1月1日取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

借:長期股權(quán)投資 12000

貸:銀行存款 12000

2、計(jì)算甲公司2015年1月1日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù),并編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的合并分錄。

2015年1月1日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=12000-16000*60%=2400(萬元)。

與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的合并分錄:

借:股本 8000

資本公積 3000

盈余公積 4000

未分配利潤 1000

商譽(yù) 2400

貸:長期股權(quán)投資 12000

少數(shù)股東權(quán)益 6400

3、分別編制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄和2016年5月20日收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(1)2016年5月10日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)收股利 180(300*60%)

貸:投資收益 180

(2)2016年5月20日收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借:銀行存款 180

貸:應(yīng)收股利 180

4、編制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

借:銀行存款 4500

貸:長期股權(quán)投資 4000(12000*1/3)

投資收益 500

5、編制甲公司2016年6月30日對乙公司剩余股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。

剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為8000(12000*2/3)萬元,與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額1600萬元(8000-16000*40%)為商譽(yù),該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資當(dāng)期期初之前實(shí)現(xiàn)的凈損益為360萬元(900*40%),應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益；處置期初至處置日之間實(shí)現(xiàn)的凈損益120萬元(300*40%),應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)計(jì)入當(dāng)期投資收益；處置期初至處置日之前宣告分派的現(xiàn)金股利應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的處理方式。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:

借:長期股權(quán)投資——投資成本8000

貸:長期股權(quán)投資 8000

借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 480

貸:盈余公積 36

利潤分配——未分配利潤 324

投資收益 120

借:投資收益 120(300*40%)

貸:長期股權(quán)投資一損益調(diào)整120(300*40%)

6、分別編制甲公司2016年年末和2017年年末確認(rèn)投資損益的會(huì)計(jì)分錄

2016年年末確認(rèn)投資損益的會(huì)計(jì)分錄:

借:長期股權(quán)投資損益調(diào)整 40[(400-100)*40%]