2

特點(diǎn)

　　①股票、債券、基金等
 　?、诮趦?nèi)出售
 　　③以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

3

考試相關(guān)

　　交易性金融資產(chǎn)的報(bào)表項(xiàng)目為：∈以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
 　　干擾的報(bào)表項(xiàng)目為：× 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

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科目設(shè)置

交易性金融資產(chǎn)——成本
 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

投資收益

借：投資收益（損失）
 　　貸：投資收益（收益）

公允價(jià)值變動(dòng)損益

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（損失）
 　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（收益）

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賬務(wù)處理

(1)

股票投資（取得）

初始入賬金額

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額

已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,而應(yīng)當(dāng)構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額（教材變化）

交易費(fèi)用

1.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，作為投資收益進(jìn)行處理
 2.發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中扣除

(2)

持有股票期間宣告現(xiàn)金股利和收到現(xiàn)金股利

宣告現(xiàn)金股利

企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，并計(jì)入投資收益 
 借：應(yīng)收股利 
 　　貸：投資收益

收到現(xiàn)金股利

借：其他貨幣資金 （上市公司股利） 
 借：銀行存款 （非上市公司股利） 
 　　貸：應(yīng)收股利

收到支付價(jià)款中已宣告但尚未發(fā)放的股利

借：其他貨幣資金 （上市公司股利） 
 　　貸：投資收益

(3)

持有期間公允價(jià)值變動(dòng)

上升

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面余額 
 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 
 　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

下降

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面余額 
 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 
 　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

(4)

出售交易性金融資產(chǎn)

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 
 　　同時(shí)將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，由“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)為“投資收益”。

　?。?）處置日影響當(dāng)期損益（利潤(rùn)）的金額
 　　當(dāng)期損益＝出售價(jià)款－出售前“交易性金融資產(chǎn)”賬戶余額 
 　?。?）處置日影響“投資收益”的金額
 　　投資收益＝出售價(jià)款－出售前“交易性金融資產(chǎn)——成本”

(5)

轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。 

＝(賣出價(jià) －　買入價(jià)) ／(1+6%)X6%