2

商業(yè)承兌匯票

由付款人承兌。

　　收到付款通知的當(dāng)日通知銀行付款；接到通知日的次日起三日內(nèi)（遇法定節(jié)假日順延）未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款；賬戶不足支付的，填制付款人未付票款通知書。

3

銀行承兌匯票

由銀行承兌。

按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費(fèi)；
 　　出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行無條件付款，并按票面金額的萬分之五計收利息。

　　辦理銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)和票據(jù)貼現(xiàn)利息費(fèi)用都計入財務(wù)費(fèi)用。

4

賬務(wù)處理

銷售方

采購方

商業(yè)匯票

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

銀行匯票

銀行存款

其他貨幣資金

5

因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)

借:應(yīng)收票據(jù)

貸:應(yīng)收賬款

6

因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票

借:應(yīng)收票據(jù)

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

7

轉(zhuǎn)讓

假設(shè)A公司從C公司購入一批材料，將B公司簽發(fā)的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給C公司抵償材料款，那么A公司應(yīng)編制如下會計分錄：
 　　借：原材料等
 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
 　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)
 　　　　　　銀行存款（差額）

8

貼現(xiàn)

假設(shè)C公司急需資金，拿著A公司背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，那么C公司應(yīng)編制如下會計分錄：
 　　借：銀行存款（實(shí)際收到的款項）
 　　　　財務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）
 　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)

9

到期

1.假設(shè)A公司銷售一批材料給B公司，B公司簽發(fā)的商業(yè)匯票給A公司，該款項到期能夠收回，那么A公司應(yīng)編制如下會計分錄：
 　　借：銀行存款
 　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)
 　　2.假設(shè)A公司銷售一批材料給B公司，B公司簽發(fā)的商業(yè)匯票給A公司，該款項到期無法收回，那么A公司應(yīng)編制如下會計分錄：
 　　借：應(yīng)收賬款
 　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)

2

應(yīng)收賬款賬戶結(jié)構(gòu)

　　“應(yīng)收賬款”科目的借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。 
 　　如果期末余額在貸方，一般則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。
 　　不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。

2

賬務(wù)處理

1.預(yù)付款項
 　　A公司向B公司采購一批材料，并向B公司預(yù)付了一筆款項。A公司處理如下：

　　借：預(yù)付賬款 
 　　　　貸：銀行存款

2.收到所購物資
 　　A公司收到了所購B公司材料并取得了增值稅專用發(fā)票，A公司處理如下：

　　借：原材料等 
 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
 　　　　貸：預(yù)付賬款

　　3.補(bǔ)付款項 
 　　借：預(yù)付賬款 
 　　　　貸：銀行存款 
 　　4.退回多余款項 
 　　借：銀行存款 
 　　　　貸：預(yù)付賬款

2

賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收利息的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息”科目?！皯?yīng)收利息”科目的借方登記應(yīng)收利息的增加，貸方登記收到的利息，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收到的利息。

如被投資公司擬支付利息：

　　借：應(yīng)收利息
 　　　　貸：投資收益

2

內(nèi)容

　?、賾?yīng)收的各種賠款、罰款 
 　　②應(yīng)收的出租包裝物租金 
 　?、蹜?yīng)向職工收取的各種墊付款項 
 　?、艽娉霰ＷC金 
 　　⑤備用金

3

賬務(wù)處理

借方記其他應(yīng)收款的增加

貸方記其他應(yīng)收款的收回

余額一般在借方，反映未收回的其他應(yīng)收款項

2

核算方法

直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法

　　我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，確定應(yīng)收賬款減值只能采用備抵法，不得采用直接轉(zhuǎn)銷法。

3

直接轉(zhuǎn)銷法

直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡單，其缺點(diǎn)是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也與資產(chǎn)定義相沖突。

4

備抵法

按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期損益，同時建立壞賬準(zhǔn)備；待壞賬實(shí)際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。

　　賬面價值 > 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時： 
 　　借：資產(chǎn)減值損失 
 　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備→應(yīng)收賬款的備抵科目 
 　　　　　　　　↓
 　　　　　計提的壞賬準(zhǔn)備

1.計算

　　賬面價值＝賬面余額－壞賬準(zhǔn)備 
 　　當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)有余額－壞賬準(zhǔn)備的已有余額 
 　　壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)有余額計算方法：
 　?、賾?yīng)收賬款期末余額－預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
 　　②應(yīng)收賬款期末余額×壞賬準(zhǔn)備計提比例

2.賬務(wù)處理

①計提： 
 　　壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)有余額－壞賬準(zhǔn)備的已有余額>0時，
 　　借：資產(chǎn)減值損失
 　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　②轉(zhuǎn)回： 
 　　壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)有余額－壞賬準(zhǔn)備的已有余額<0時，
 　　借：壞賬準(zhǔn)備
 　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 
 　　計提和轉(zhuǎn)回均不影響應(yīng)收賬款的賬面余額，但影響應(yīng)收賬款的賬面價值。

③實(shí)際發(fā)生壞賬/壞賬轉(zhuǎn)銷： 
 　　借：壞賬準(zhǔn)備 
 　　　　貸：應(yīng)收賬款

　?、苁栈匾艳D(zhuǎn)銷的壞賬： 
 　　借：應(yīng)收賬款 
 　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備 
 　　借：銀行存款 
 　　　　貸：應(yīng)收賬款
 　　收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬不影響應(yīng)收賬款的賬面余額，但賬面價值減少。

3.“壞賬準(zhǔn)備”賬戶

　　壞賬準(zhǔn)備借方：轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備；實(shí)際發(fā)生壞賬。
 　　壞賬準(zhǔn)備貸方：計提壞賬準(zhǔn)備；已確認(rèn)壞賬又收回。