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原始憑證★

指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)

（1）按取得的來(lái)源分類

自制原始憑證

指由本單位有關(guān)部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的，僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。
 例如：領(lǐng)料單、入庫(kù)單、借款單

外來(lái)原始憑證

指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。 
 例如：購(gòu)買物資發(fā)票、出差報(bào)銷的火車票

（2）按格式分類

通用憑證

指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。
 例如：發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證

專用憑證

指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。
 例如：“領(lǐng)料單”、“差旅費(fèi)報(bào)銷單”、“折舊計(jì)算表”、“工資費(fèi)用分配表”等

（3）按照填制手續(xù)和內(nèi)容分類

一次憑證

指一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且僅一次有效的原始憑證；有的是外來(lái)有的是自制的；
 反映一項(xiàng)業(yè)務(wù)或若干項(xiàng)同一性質(zhì)業(yè)務(wù)

累計(jì)憑證

指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且多次有效的原始憑證；
 例如：限額領(lǐng)料單

匯總憑證

指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。
 　　例如：發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單

原始憑證的基本內(nèi)容

（1）憑證的名稱；
（2）填制憑證的日期；
（3）填制憑證單位名稱和填制人姓名；
（4）經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；
（5）接受憑證單位名稱；
（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；
（7）數(shù)量、單價(jià)和金額。

原始憑證的填制要求★★★

（1）記錄真實(shí)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)字等必須真實(shí)可靠、符合實(shí)際情況。

（2）內(nèi)容完整

填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。

（3）手續(xù)完備

單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位相關(guān)負(fù)責(zé)人的簽名或蓋章；
 　　對(duì)外開(kāi)出的原始憑證必須加蓋本單位公章或者財(cái)務(wù)專用章；
 　　從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章或財(cái)務(wù)專用章；
 　　從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。

（4）書寫清楚、規(guī)范

　　文字：字跡清楚、不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。
 　　數(shù)字和貨幣符號(hào)的書寫要求：
 　　①小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得寫連筆字。
 　　金額數(shù)字前面要填寫人民幣符號(hào)為“￥”，且?guī)欧N符號(hào)與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。a.￥2000.56（√）
 　　數(shù)字一律填寫到角、分；
 　　無(wú)角、分的，角位和分位可寫“00”或者符號(hào)“—”；
 　　有角無(wú)分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”，不得用符號(hào)“—”。
例如：
￥2000.00（√）?。?000.—（√）
￥2000.30（√）?。?000.3-（×）

　?、?/span>大寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億等，應(yīng)一律用正楷或行書字書寫，不得用〇、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡(jiǎn)化字代替。
 　　大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。
 　　大寫金額到元或角為止的，之后應(yīng)當(dāng)寫“整”字或者“正”字；大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”字或者“正”字。
 　　例如：￥1 007.00（小寫） 大寫：人民幣壹仟零柒元整
 　　有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金額必須相符。

　　（5）連續(xù)編號(hào)
 　　如果原始憑證已預(yù)先印定編號(hào)，寫壞作廢時(shí)應(yīng)加蓋“作廢”戳記，不得撕毀。（一式幾聯(lián)的原始憑證，必須注明各聯(lián)的用途，并且只能以一聯(lián)用作報(bào)銷憑證。）
 　?。?）不得涂改、刮擦和挖補(bǔ)
 　　原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。
 　　原始憑證有其他錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。
 　?。?）填制及時(shí)
 　　及時(shí)填寫、及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、及時(shí)審核。

原始憑證的審核★★★

1、真實(shí)性

2、合法性

3、合理性

4、完整性

5、正確性

注意：不屬于原始憑證基本內(nèi)容的，不屬于原始憑證審核內(nèi)容：如借貸方向和會(huì)計(jì)科目

3

記賬憑證★

是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，是登記會(huì)計(jì)賬簿的直接依據(jù)

記賬憑證種類（按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類）

收款憑證：記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證

付款憑證：記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證

轉(zhuǎn)賬憑證：記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證

記賬憑證的基本內(nèi)容

（1）填制憑證的日期； 
（2）憑證編號(hào)； 
（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要； 
（4）會(huì)計(jì)科目； 
（5）金額；
（6）所附原始憑證張數(shù)；
（7）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章。

記賬憑證的填制要求 ★★★

（1）收款憑證填制要求

　　收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”； 
 　　日期填寫的是填制本憑證的日期； 
 　　右上角填寫填制收款憑證的順序號(hào)； 
 　　“摘要”填寫對(duì)所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明；
 　　“貸方科目”填寫與收入“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目； 
 　　“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記或漏記； 
 　　“金額”是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額； 
 　　該憑證右邊“附件×張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)； 
 　　最下邊分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（2）付款憑證填制要求

　　付款憑證是根據(jù)審核無(wú)誤的有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。 
 　　付款憑證的填制方法與收款憑證基本相同，不同的是在付款憑證的左上角應(yīng)填列貸方科目，即“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

（3）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求

　　轉(zhuǎn)賬憑證通常是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。 
 　　轉(zhuǎn)賬憑證中“總賬科目”和“明細(xì)科目”欄應(yīng)填寫應(yīng)借、應(yīng)貸的總賬科目和明細(xì)科目，借方科目應(yīng)記金額應(yīng)在同一行的“借方金額”欄填列，貸方科目應(yīng)記金額應(yīng)在同一行的“貸方金額”欄填列，“借方金額”欄合計(jì)數(shù)與“貸方金額”欄合計(jì)數(shù)應(yīng)相等。

記賬憑證填制的基本要求

　　記賬憑證除做到內(nèi)容完整、書寫規(guī)范要求外，還必須符合以下要求： 
 　　①除結(jié)賬和更正錯(cuò)賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。
 　?、谟涃~憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可根據(jù)原始憑證匯總表填制； 
 　　但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
 　?、塾涃~憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。 
 　　憑證應(yīng)由主管該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序并按不同種類的記賬憑證采用“字號(hào)編號(hào)法”連續(xù)編號(hào)，如銀收字1號(hào)、現(xiàn)收字2號(hào)、現(xiàn)付字1號(hào)、銀付字2號(hào)。 
 　　如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上（含兩張）記賬憑證的，可以采用“分?jǐn)?shù)編號(hào)法”編號(hào)。 
 　　為便于監(jiān)督，反映付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證不得由出納人員編號(hào)。

　?、芴钪朴涃~憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。 
 　　已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。 
 　　如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。 
 　　發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
 　?、萦涃~憑證填制完成后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。

記賬憑證的審核★★★

實(shí)質(zhì)上的審核

　　記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證或記賬憑證匯總表的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致；記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目以及對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確；記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致，計(jì)算是否正確；

形式上的審核

　　記賬憑證各項(xiàng)目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號(hào)、摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等；記錄是否文字工整、數(shù)字清晰，是否按規(guī)定進(jìn)行更正等；
 　　出納人員在辦理收款或付業(yè)務(wù)后，是否已在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。

會(huì)計(jì)憑證的保管★★

　　會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。
 　　1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在依據(jù)會(huì)計(jì)憑證記賬以后，應(yīng)定期（每天、每旬或每月）對(duì)各種會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行分類整理，將各種記賬憑證按照編號(hào)順序，連同所附的原始憑證一起加具封面和封底，裝訂成冊(cè)，并在裝訂線上加貼封簽。
 　　會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員和裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員等應(yīng)在封面上簽章。
 　　從外單位取得的原始憑證遺失時(shí)，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號(hào)碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。
 　　若確實(shí)無(wú)法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

　　2.會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條、防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證等復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。
 　　3.原始憑證較多時(shí)，可單獨(dú)裝訂,但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號(hào)和種類，同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號(hào)，以便查閱。
 　　對(duì)各種重要的原始憑證，如押金收據(jù)、提貨單等，以及各種需要隨時(shí)查閱和退回的單據(jù)，應(yīng)另編目錄，單獨(dú)保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上分別注明日期和編號(hào)。
 　　4.每年裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證，在年度終了時(shí)可暫由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。
 　　出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。
 　　5.嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

2

會(huì)計(jì)賬簿的種類 ★★

按用途分類

序時(shí)賬簿

又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿

注意：在我國(guó)企業(yè)、行政單位中，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是應(yīng)用比較廣泛的日記賬。

分類賬簿

總分類賬簿

簡(jiǎn)稱總賬，是根據(jù)總分類賬戶開(kāi)設(shè)的，總括地反映某類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（判斷）

明細(xì)分類賬簿

又稱明細(xì)賬，是根據(jù)明細(xì)分類賬戶開(kāi)設(shè)的，用來(lái)提供明細(xì)的核算資料

備查賬簿（多選）

指對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。（租入固定資產(chǎn)、代管商品）；備查賬簿只是對(duì)其他賬簿記錄的一種補(bǔ)充，與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存和勾稽關(guān)系。備查賬簿根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要設(shè)置，沒(méi)有固定的格式要求

按賬頁(yè)格式分類

三欄式

指設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目的賬簿。分為設(shè)置“對(duì)方科目”欄和不設(shè)對(duì)方科目?jī)煞N（判斷）

日記賬、總賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬（多選）

多欄式

指在賬簿的兩個(gè)金額欄目（借方和貸方）按需要分設(shè)若干專欄的賬簿?？梢?/span>借貸方分設(shè)，也可以單設(shè)，多少欄根據(jù)需要確定

收入、成本、費(fèi)用明細(xì)賬

數(shù)量金額式

指在賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，每個(gè)欄目再分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量的賬簿

原材料、庫(kù)存商品明細(xì)賬 （多選）

按外形特征分類

訂本式

是在啟用前將編有順序頁(yè)碼的一定數(shù)量賬頁(yè)裝訂成冊(cè)的賬簿
 優(yōu)點(diǎn)：能避免賬頁(yè)散失和防止抽換賬頁(yè)
 缺點(diǎn)：不能準(zhǔn)確為各賬戶預(yù)留賬頁(yè)

總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬

活頁(yè)式

將一定數(shù)量的賬頁(yè)置于活頁(yè)夾內(nèi)，可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化而隨時(shí)增加或減少部分賬頁(yè)的賬簿
 優(yōu)點(diǎn)：記賬時(shí)可根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁(yè)裝入賬簿，或抽去不需用的賬頁(yè)，便于同時(shí)分工記賬
 缺點(diǎn)：會(huì)造成賬頁(yè)散失或故意抽換賬頁(yè)

各種明細(xì)分類賬

卡片式

將一定數(shù)量的卡片式賬頁(yè)存放于專設(shè)的卡片箱中，可以根據(jù)需要隨時(shí)增添賬頁(yè)的賬簿

固定資產(chǎn)核算
 材料核算

3

會(huì)計(jì)賬簿的啟用

　　啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁(yè)上附啟用表。
 　　啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。
 　　使用活頁(yè)式賬簿應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)，裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼，另加目錄以便于記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。

4

會(huì)計(jì)賬簿的登記要求

　　根據(jù)憑證登記銀行存款日記賬賬

日期欄，是記賬憑證的日期；憑證欄,是登記入賬的收付款憑證的種類和編號(hào)；摘要欄，摘要說(shuō)明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；收入、支出欄（或借方、貸方），是銀行存款的實(shí)際收付金額，每日結(jié)出存款余額。

　?。?）會(huì)計(jì)憑證數(shù)據(jù)搬家
 　　登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。
 　　賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期； （單選）
 　　以自制原始憑證（如收料單、領(lǐng)料單等）作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)按關(guān)自制憑證上的日期填列。（判斷）

（2）墨水顏色
 　　為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。（判斷）
 　　使用紅墨水記賬：（多選）
 　?、侔凑?/span>紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；

②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；

③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；

④根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。

（3）空行空頁(yè)
 　　會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記。
 　　記賬時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)在空頁(yè)、空行處用紅色墨水畫對(duì)角線注銷，或者注明“此頁(yè)空白”、“此行空白”字樣，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處簽名或者蓋章。

　?。?）結(jié)出余額
 　　凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣，以示余額的方向；
 　　沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“θ”表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

（5）過(guò)次承前
 　　每一賬頁(yè)登記完畢時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)發(fā)生額合計(jì)及余額，在該賬頁(yè)最末一行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁(yè)”或“過(guò)次頁(yè)”，并將這一金額記入下一頁(yè)第一行有關(guān)金額欄內(nèi)，在該行“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對(duì)賬和結(jié)賬。

　?。?）賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不得刮擦、挖補(bǔ)或用退色藥水更改字跡，而應(yīng)采用規(guī)定方法更正。

5

會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法

日
 記
 賬

現(xiàn)金

出納人員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證、庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款的付款憑證按照庫(kù)存現(xiàn)金收、付款業(yè)務(wù)和銀行存款付款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記。每日終了、結(jié)出收支合計(jì)和余額，并與現(xiàn)金核對(duì)

銀行存款

由出納人員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的現(xiàn)金付款憑證（庫(kù)存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)）登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款余額

總
 賬

總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同
 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的小型單位，總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大中型單位總分類賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）或匯總記賬憑證等定期登記

明
 細(xì)賬

各單位在設(shè)置總賬的同時(shí)，還應(yīng)設(shè)置必要的明細(xì)賬
 明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)式賬簿、卡片式賬簿
 明細(xì)分類賬一般根據(jù)記賬憑證和相應(yīng)的原始憑證來(lái)登記

6

總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記★★

　　平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入所屬明細(xì)分類賬戶的方法。（依據(jù)相同）

（1）方向相同

在總分類賬戶及其所轄的明細(xì)分類賬戶中登記同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，方向通常相同。即在總分類賬戶中記入借方；在其所轄的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記入借方；在總分類賬戶中記入貸方，在其所轄的明細(xì)分類賬戶中一般也應(yīng)記入貸方

（2）期間一致

發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入總分類賬戶和所轄明細(xì)分類賬戶的具體時(shí)間可以有先后，但應(yīng)在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間記入總分類賬戶和所轄明細(xì)分類賬戶

（3）金額相等

記入總分類賬戶的金額必須與記入其所轄的一個(gè)或幾個(gè)明細(xì)分類賬戶的金額合計(jì)數(shù)相等

7

對(duì)賬

　　對(duì)賬是對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)，就是核對(duì)賬目。 
 　　對(duì)賬一般分為賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。
 　　對(duì)賬工作一般在記賬之后結(jié)賬之前，即在月末進(jìn)行。

賬證核對(duì)

將賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證（原始憑證、記賬憑證）核對(duì)（判斷）

賬賬核對(duì)（多選）

 （1）總分類賬簿之間的核對(duì)（試算平衡：借發(fā)余＝貸發(fā)余）
 （2）總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)
 （3）總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)
 （4）明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)（會(huì)計(jì)資產(chǎn)明細(xì)賬與保管使用賬）

賬實(shí)核對(duì)（多選）

指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)
 （1）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬面余額與實(shí)際庫(kù)存數(shù)逐日核對(duì)
 （2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額定期核對(duì)
 （3）財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與實(shí)有數(shù)額定期核對(duì)
 （4）債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄核對(duì)

8

結(jié)賬★★★

　　結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：
 　　一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn)；
 　　二是結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。 
 　　企業(yè)在一定時(shí)期結(jié)束時(shí)（如月末、季末或年末），為了編制財(cái)務(wù)報(bào)表，需要進(jìn)行結(jié)賬，具體包括月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。

9

日記賬 
 明細(xì)賬

現(xiàn)金、銀存日記賬

每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線

需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用明細(xì)賬

對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶

每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額是月末余額，即月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)余額
 月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再次結(jié)計(jì)余額

對(duì)于需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的明細(xì)賬戶

每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12 月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線

10

總賬

總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。

年終結(jié)賬時(shí)，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。

11

年度終了

年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。 
     在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，使年末有余額賬戶的余額如實(shí)地在賬戶中加以反映，以免混淆有余額的賬戶和無(wú)余額的賬戶。

12

錯(cuò)賬更正的方法

1.劃線更正法

在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，采用劃線更正法。

更正時(shí)，應(yīng)在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上面劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字和數(shù)字，并由記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章，以明確責(zé)任。更正時(shí)不得只劃銷錯(cuò)誤數(shù)字，應(yīng)當(dāng)將全部數(shù)字劃銷，并保持原有數(shù)字清查看可辨。 
 　　如記賬憑證中的文字或數(shù)字發(fā)生錯(cuò)誤，在尚未過(guò)賬前，也可用劃線更正法更正。

2.紅字更正法

　?。?）記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目發(fā)生錯(cuò)誤 
 　?、俑龝r(shí)，首先用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，并在摘要欄注明“沖銷X月X日X號(hào)憑證錯(cuò)賬”，并據(jù)此用紅字記入賬內(nèi)，以示注銷原記賬憑證。 
 　?、谄浯斡?/span>藍(lán)字再編寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以用藍(lán)字記入賬內(nèi)。（并在摘要欄注明“補(bǔ)記X月X日X號(hào)憑證”） 
 　　（2）記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額 
 　　更正時(shí)，按多記金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，然后據(jù)此用紅字記入賬內(nèi)，在摘要欄注明“沖銷X月X日X號(hào)憑證多記金額”。

3.補(bǔ)充登記法

　　記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)，采用補(bǔ)充登記法。
 　　進(jìn)行更正時(shí)，將少記金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，然后用藍(lán)字記入賬內(nèi)，并在摘要欄注明“補(bǔ)記X月X日X號(hào)憑證少記金額”。

特點(diǎn)

可以直接根據(jù)記賬憑證對(duì)總分類賬逐筆登記

優(yōu)點(diǎn)

（1）簡(jiǎn)單明了，易于理解； 
 （2）總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。

缺點(diǎn)

登記總分類賬的工作量較大。

適用范圍

適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。

2

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

特點(diǎn)

可以先根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。

優(yōu)點(diǎn)

減輕了登記總分類賬的工作量

缺點(diǎn)

當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工

適用范圍

適合于規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位

3

科目匯總表（記賬憑證匯總表）賬務(wù)處理程序

　　科目匯總表只反映各個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各個(gè)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

特點(diǎn)

先將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后以科目匯總表為依據(jù)登記總分類賬

優(yōu)點(diǎn)

 減輕了登記總分類賬的工作量

缺點(diǎn)

不能反映各個(gè)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系
 不利于對(duì)賬目進(jìn)行檢查

適用范圍

適合于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位