19年考生恭喜啦！初級考試計算公式大變，證書和年終獎關(guān)系很大，拼了命也要拿證！
2019-02-18 分享
日前，北京市財政局、國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局通知，從2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，將并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅，今年參加考試的就緩了一口氣，我們還是按照原先的內(nèi)容復(fù)習(xí)。
獎金要如何繳稅
5大核心問題考生要明白
全年一次性獎金的范圍包括什么？
全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。
上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
注意哦！
雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
給員工發(fā)放的年終獎金能計入企業(yè)費用，在繳納企業(yè)所得稅前進行扣除嗎？
企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。這里所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
上述所稱“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。并要符合以下原則：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；
（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；
（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
所以，企業(yè)發(fā)放給員工的年終獎金符合上述規(guī)定的可以計入當(dāng)年企業(yè)費用全額扣除哦。
企業(yè)2018年度計提的年終獎，2018年未實際發(fā)放，在次年匯算清繳前發(fā)放，請問該筆年終獎應(yīng)該放在哪一年度扣除？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第二條的規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
所以2018年度企業(yè)計提的年獎，2018年未實際發(fā)放，但在次年匯算清繳前發(fā)放的，允許在計提年度，也就是2018年度稅前扣除。
雇主為雇員負擔(dān)全年一次性獎金部分個人所得稅款，計算企業(yè)所得稅時是否可以稅前扣除？
雇主為雇員負擔(dān)全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。雇主為雇員負擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。
凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。
年底給勞務(wù)工也發(fā)了一筆獎金，能不能在企業(yè)稅前扣除？
企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況：
1.按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；這種情況下發(fā)給勞務(wù)工的年終獎，要取得勞務(wù)派遣公司的憑證才能在企業(yè)所得稅前扣除。
2.直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
因此用工單位直接支付給勞務(wù)派遣人員的年終獎，合理部分可作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除。
年終獎怎么做賬
新政策公布后，年終獎到底要怎么做賬？怎么做會計分錄？發(fā)放年終獎怎么計稅更加省錢……一系列問題都是會計人所關(guān)注的，今天統(tǒng)一給大家弄清楚：
年終獎發(fā)放是的會計分錄其實是與發(fā)放工資的會計分錄是一樣的，只是科目可以做在年終獎發(fā)放下，第一步是先要計提年終獎金，然后再進行年終獎發(fā)放，最后是計算得出個人所得稅的分錄：
1、計提年終獎金的分錄：
借：銷售費用/管理費用/職工薪酬/工資總額
貸：應(yīng)付職工薪酬/工資總額
2、發(fā)放年終獎金時的會計分錄：
借：應(yīng)付職工薪酬/工資總額
貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交個人所得稅
銀行存款
3、繳納個人所得稅的會計分錄：
借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交個人所得稅
貸：銀行存款
2019年終獎新算法
迅速掌握計算公式
1.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第一條規(guī)定，自2019年1月1日：
關(guān)于全年一次性獎金、中央企業(yè)負責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的政策
（一）居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。
計算公式為：
應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。
自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）第二條（自2019年1月1日起廢止）：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：
（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
（二）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：
1．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)
2．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)
3.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）第二條自2019年1月1日起廢止。
也就是說，上述國稅發(fā)〔2005〕9號第二條作廢，該文件其他條款還繼續(xù)有效。
4.自2019年1月1日（即2019年2月份申報全年一次性獎金個稅起），單獨計算全年一次性獎金個人所得稅不需要考慮“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”，即不要考慮當(dāng)月工資是否高于5000元、是否扣完專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，是直接用全年一次性獎金收入找稅率，計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額。
【例】某員工2019年1月工資4500元，當(dāng)月發(fā)放全年一次性獎金30000元，全年一次性獎金選擇不并入當(dāng)年綜合所得計算納稅，不考慮其他情況：
1.找稅率
30000÷12=2500，適用稅率3%，速算扣除數(shù)0
2.計算應(yīng)納稅額
30000╳3%-0=900元
不需要考慮2019年1月工資4500元與5000元的差額
工資和年終獎如何搭配最省稅？
拿到初級證的面試漲薪秘訣
財稅〔2018〕164號出臺以后，納稅人取得全年一次性獎金收入的計稅方法有了兩種選擇。納稅人關(guān)心的問題無外乎兩個：
一是，年終獎和獎外綜合所得既定的情況下，是單獨計稅更優(yōu)，還是合并計稅更優(yōu)；
二是，員工年收入既定的情況下，日常發(fā)放工資和年終獎如何搭配才能更省稅。
第一個問題屬于事后管理范疇，結(jié)論是，在獎外綜合所得應(yīng)納稅所得額為正數(shù)的情況下，年終獎單獨計稅交稅可以實現(xiàn)交稅更少，從而驗證了財稅〔2018〕164號關(guān)于年終獎過渡期政策的意義和必要性。
今天要解決第二個問題，即，從事前規(guī)劃的角度，尋找納稅人年收入既定的情況下，交稅最少的薪資結(jié)構(gòu)。
基本結(jié)論如下圖所示：
具體說明過程如下：
1、術(shù)語界定
（1）獎外綜合所得：不考慮年終獎的情況下，居民個人綜合所得應(yīng)納稅所得額，用A來表示，A=綜合所得年收入額-60000元-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除。
本文以下討論，均以A大于零為前提。
（2）年終獎：即符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前發(fā)放的全年一次性獎金，用B來表示。
2、當(dāng)（A+B）∈（0，203100]（即大于零小于等于203100元，下同）時，B=36000元屬于最優(yōu)薪資結(jié)構(gòu)之一。
（1）當(dāng)（A+B）∈（0，72000）時，最優(yōu)點有多個，存在于A和B適用稅率均為3%時，B=36000元屬于其中之一。
（2）當(dāng)（A+B）∈[72000，203100）時，最優(yōu)點只有一個，即，B=36000元。
（3）當(dāng)（A+B）=203100元時，最優(yōu)點有多個，包括B=36000元和144000元，此時單獨計稅比合并計稅的節(jié)稅額達到最高值，為6120元。
除B=36000元外，其他最優(yōu)點均存在于A和B適用10%稅率時。
注：203100元為第一個拐點，(A+B)只要不超過203100元，在此區(qū)間內(nèi)，B=36000元均可保證最優(yōu)，超過這個區(qū)間，B=36000元不再為最優(yōu)點。
3、當(dāng)（A+B）∈（203100，672000]時，B=144000元屬于最優(yōu)薪資結(jié)構(gòu)之一。
（1）當(dāng)（A+B）∈（203100，288000]時，最優(yōu)點有多個，存在于A和B稅率均為10%時，B=144000元屬于其中之一。
（2）當(dāng)（A+B）∈(288000，672000)時，最優(yōu)點只有一個，即，B=144000元。
（3）當(dāng)（A+B）=672000元時，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點有兩個，分別是B=144000元和300000元，此時單獨計稅比合并計稅的節(jié)稅額達到最高值，為29610元。
注：672000元為第二個拐點，(A+B)只要不超過672000元，在此區(qū)間內(nèi)，B=144000元均可保證最優(yōu)，超過這個區(qū)間，B=144000元不再為最優(yōu)點。
4、當(dāng)（A+B）∈（672000，1277500)時，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點僅存在一個，即B=300000元。
5、當(dāng)（A+B）=1277500元時，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點有兩個，分別是B=300000元和420000元，此時單獨計稅比合并計稅的節(jié)稅額達到最高值，為76410元。
注：1277500元為第三個拐點，(A+B)只要不超過1277500元，在此區(qū)間內(nèi)，B=300000元均可保證最優(yōu)，超過這個區(qū)間，B=300000元不再為最優(yōu)點。
6、當(dāng)（A+B）∈（1277500，1452500）時，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點僅存在一個，即B=420000元。
7、當(dāng)（A+B）=1452500元時，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點有兩個，分別是B=420000元和660000元，此時單獨計稅比合并計稅的節(jié)稅額達到最高值，為86600元。
注：1452500元為第四個也是最后一個拐點，(A+B)只要不超過1452500元，在此區(qū)間內(nèi)，B=420000元均可保證最優(yōu)，超過這個區(qū)間，B=420000元不再為最優(yōu)點。
8、當(dāng)（A+B）∈（1452500，+∞）時，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點僅存在一個，即B=660000元。
當(dāng)年終獎和獎外綜合所得合計金額超過145.25萬元時，年終一次性獎金66萬元是唯一最優(yōu)點，超過66萬元和少于66萬元，都要多繳稅。
以上所述可圖示為：
附：最新稅率表大全（考證專用）
一、速算扣除數(shù)一:工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費綜合所得適用（按月）：
二、速算扣除數(shù)二: 工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費綜合所得適用（按年）：
三、速算扣除數(shù)三:經(jīng)營所得（按年）：
