中級會計實務講義（存貨二）

2018-07-26 分享

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今天小編問老師要來了存貨的講義，大家不要錯過！

2.2.1需要進一步加工的存貨——★★★

需進一步加工的存貨	——成本包括：采購成本、加工成本，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本加工成本：直接人工，制造費用
	制造費用		——是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產部門管理人員的薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等；
	特別注意	產品設計費用	通常計入——當期損益例外情況——為特定客戶設計產品所發(fā)生的，可直接確定的設計費用，計入——存貨成本；
		借款費用	——可直接歸屬于符合資本化條件的資產的構建或生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本； ——在相關存貨達到可銷售狀態(tài)時點之后，借款費用——財務費用		詳見借款費用
		委托加工消費稅	必須包括	——發(fā)出原材料成本+付出運費+加工費+收回運費
			委托加工環(huán)節(jié)消費稅	A：收回后直接用于銷售的，委托加工消費稅——計入委托加工物資的成本； B：收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的，委委托方應按準予抵扣的受托方代收代交的消費稅額，計入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方（即不入成本）；
		倉儲費用	——僅指在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的的倉儲費用；

——典型例題2.5（2007單選題）甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據乙企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票向其他支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為（）萬元

A.144 B:144.68 C:160 D:160.68

答案：A

——解析：簡單應用型題目，委托加工環(huán)節(jié)涉及消費稅的，解題思路，首先找關鍵詞，即該委托加工物資收回后的直接持有目的，用于出售還是連續(xù)加工消費稅應稅消費品，由題意，委托方收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的，則相關消費稅額計入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，而不得計入該批存貨的成本；

——典型例題2.6（2010單選題）甲公司為增值稅一般納稅人，2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售，2009年5月30日，甲公司收回乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元，增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬，假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為（）萬元，

A.252 B.254.04 C.280 D.282.04

答案：C

2.2.2不得計入存貨成本的費用——★★★

不得計入存貨成本的費用

A：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；

B：倉儲費用——是指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的存儲費用；

C：不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出；

在發(fā)生時計入當期損益

——典型例題2.7（2012CPA多選題）下列各項中，應計入制造企業(yè)存貨成本的有（）

A：進口原材料支出的關稅 B：采購原材發(fā)生的運輸費

C：自然災害造成的原材料凈損失 D:用于生產產品的固定資產修理期間的停工損失

答案：ABD

——解析：機械性題目，教材原文，ABD遵循受益原則，D項——制造費用——庫存商品，均計入成本，C項屬于非日常活動造成的凈損失，計入營業(yè)外支出，不進成本；

——典型例題2.8（2014CPA單選題）甲公司為制造企業(yè)，其在日常經營活動中發(fā)生的下列費用或損失，應當計入存貨成本的是（）

A：倉庫保管人員的工資 B：季節(jié)性停工期間發(fā)生的制造費用

C:行政管理部門用固定資產計提的折舊 D:采購運輸過程中因自然災害發(fā)生的損失

答案：B

——解析：機械性題目A項屬于存貨采購入庫后發(fā)生的費用，不得計入存貨成本，C項和存貨無關，不符合一般的受益原則規(guī)定，不得計入存貨成本，D項不得計入存貨成本；即ACD均不符合題意，故選B

——典型例題2.9(多選題）下列各項費用中，不可以計入存貨入賬成本的為（）

A：企業(yè)發(fā)生的產品設計人員工資

B:符合資本化條件的為生產存貨而發(fā)生的專門借款在存貨達到可銷售狀態(tài)以后的借款費用

C:購入存貨在運輸途中發(fā)生的合理損耗

D:一般納稅人從小規(guī)模納稅人企業(yè)購入原材料所負擔的增值稅，取得增值稅普通發(fā)票；

答案：AB

——解析：簡單應用型題目，只有為“為特定客戶設計產品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用”，才可以計入存貨成本，故A不得計入產品成本，B項屬于達到預定可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的借款費用，應予以費用化，不得計入存貨成本，多選題已經發(fā)現2個選項錯誤，則剩下的為正確選項。

——典型例題2.10（2015年多選題）企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項支出中，應計入存貨成本的有（）；

A：入庫前的挑選整理費 B:運輸途中的合理損耗

C:不能抵扣的增值稅進項稅額 D:運輸途中因自然災害發(fā)生的損失

答案：ABC

——解析：機械型題目，送分題

2.3通過其他方式取得的存貨——★

取得存貨的途徑	初始入賬成本的確定方法↓
投資者投入	——應首先考慮投資合同或協議約定的價值（P）是否公允↓
	YES↓	NO↓
	初始入賬成本=P	初始入賬成本=公允價值
通過提供勞務取得	——按從事勞動提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定；詳解：這意味著與“該勞務的市場公允價值無關”；
債務重組、非貨幣性資產交換	略

——典型例題2.11（2016判斷題）企業(yè)通過提供勞務取得存貨的成本，按提供勞務人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定（）；

答案：√

2.4存貨的期末計量——★★★會計估計變更

計量原則	——資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量（符合資產定義） ?期末存貨的成本<可變現凈值，期末存貨按成本計價 ?期末存貨的成本>可變現凈值，期末存貨按可變現凈值計價， ——存貨成本≠賬面價值 ——可變現凈值：是指在日?；顒又校ㄇ疤釛l件），存貨的估價售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。		可變現凈值的特征↓
			?其前提是企業(yè)在進行日常活動； ?是存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價； ?不同存貨可變現凈值的構成不同
	可變現凈值W=估價售價—（存貨至完工時估計將要發(fā)生的成本+估計的銷售費用+相關稅費） ——核心關鍵：估計售價——如何確定
存貨減值跡象	在資產負債表日，應判斷存貨是否存在減值跡象；
	——當存在右列情況之一時，標明存貨發(fā)生減值，應計提存貨跌價準備	?該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； ?企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格； ?企業(yè)因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； ④因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變，導致市場價格逐漸下跌； ⑤其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形；
	——存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值=0	A：已經霉爛變質的存貨； B:其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨； C:生產中已不再需要，并且無使用價值和轉讓價值的存貨 D:已經過期且無轉讓價值的存貨；