財政部會計資格評價中心６月６日對2018中級會計考試的《中級會計實務》《財務管理》兩科的輔導教材進行了一系列的問題解答：

想要拿高分的同學們趕緊了解下吧！

2018年度全國會計專業(yè)技術資格考試輔導教材《中級會計實務》答疑（一）

1.教材第315頁中，（7）調整2×15年2月份資產負債表相關項目的年初數，是否應為2×15年1月份？

答：該例中，由于人民法院的判決發(fā)生在2×15年2月8日，因此，在對2×14年年度財務報表調整后，對2×15年2月的資產負債表的相關年初數也應當進行調整，否則，將會與2×14年年度資產負債表產生不一致。

2.請問，非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資中，購買方作為合并對價發(fā)行的權益工具的交易費用，是計入權益工具的初始確認金額還是沖減資本公積？  

答：教材第58頁介紹，購買方作為合并對價發(fā)行的權益性工具或債務性工具的交易費用，應當記入權益性工具或債務性工具的初始確認金額。

3.教材第279頁【例15-17】中計算應納稅所得額，交易性金融資產公允價值變動收益不計入所得額，則減掉20萬，可是可供出售金融資產的公允價值變動40萬怎么沒從應納稅所得額中減去，是有什么特殊規(guī)定嗎？還是印刷錯誤？

答：可供出售金融資產的公允價值變動在會計處理時確認為其他綜合收益，其他綜合收益并不包含在利潤表的利潤總額當中，因此不用減去。

4.教材第300頁【例17-1】的累積影響數是多少？按照列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額的差額，為何不是-3331105.5，教材上是-4281016.05，求解。

答：【例17-1】編制的是2×18年相關會計報表，由于表17-2、17-3、17-4中的相關局部會計報表只是涉及2×18年初的調整和2×17年的利潤表調整，因此涉及調整的是截至2×17年的累積影響數-4281016.05元。

5.教材第189頁倒數15行“將固定資產公允價值與重組債務的賬面價值的差額，作為債務重組利得。”下面例題甲公司利得計算卻不是這樣，怎樣理解？  

答：該行表述與該例是一致的。所謂差異，是由增值稅因素引起的。該例中的重組債務賬面價值為含稅價格，即1 100  000元中包含甲公司進項稅額。而甲公司用于抵債的固定資產賬面價值中不含增值稅，其公允價值也不含增值稅。而債務重組利得的計算，在實務中要考慮增值稅因素。

6. 教材第88頁，無形資產報廢時賬面價值是否應轉入“資產處置損益”科目？第88頁最后一行會計分錄仍使用“營業(yè)外支出”科目，是否錯誤？

答：根據《關于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務報表格式的通知》，非流動資產毀損報廢損失等應當計入營業(yè)外支出。因此，此處應當計入“營業(yè)外支出”科目，不應轉入“資產處置損益”科目。

7.教材第59頁  ，按照目前的會計準則，固定資產、無形資產等通過抵債、投資、出售等途徑處置，應該將賬面價值與公允價值的差額計入資產處置損益，那么用無形資產換入長期股權投資，是否應該將59頁的處置損益計入資產處置損益（即將營業(yè)外收入改為資產處置損益）？

答：根據《關于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務報表格式的通知》，處置無形資產，應當將產生的利得或損失計入資產處置損益。教材第93頁第二行介紹，“換出資產為固定資產、無形資產的，應當視同固定資產、無形資產處置處理，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入資產處置損益。”此處應該計入資產處置損益，即將“營業(yè)外收入”科目改為“資產處置損益”科目。

8.教材第131頁的【例9-4】中，“計算該債券的實際利率r：59000.....(59000+125000).....”此處的125000是否錯誤，是否應該為1250000？

答：應當為“1 250 000”。

9.教材第149 頁上數第三行“估計2X13年12月31日”日期是不是寫錯了？

答：應當為“2×17年12月31日”。

2018年度全國會計專業(yè)技術資格考試輔導教材《財務管理》答疑（一）

1. 教材第21頁中間的“4.基礎性金融市場和金融衍生品市場”一段中，將“企業(yè)債券”列為基本性金融產品。請問，此處的“企業(yè)債券”是否應強調不包含可轉換債券？因為可轉換債券具有期權性，應屬于金融衍生產品。

答：此問題的實質是“可轉換債券”是否屬于基礎性金融產品。按照《企業(yè)會計準則第38號--金融工具列報》的規(guī)定，衍生金融產品應當具備下列特征：第一，其價值隨特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數、信用等級或信用指數、或類似變量的變動而變動；第二，不要求初始凈投資，或與對市場條件變動具有類似反應的其他類型合同相比，要求較少的凈投資；第三，在未來日期結算。對照分析，可轉換債券符合第一、第三項要求，但并不符合第二項要求?？赊D換公司債券轉換權利的行使依賴于主合同的履行，也就是說一開始不花錢買債，就不能享有相應的轉換權利。因此，合同訂立時，需要立刻兌現的債券成本，沒有“以小博大”的杠桿性，因此通常不將其列入衍生金融工具。  

2．教材第46頁倒數第13行中，將“新產品研究開發(fā)費”列為酌量性固定成本；而教材第47頁倒數第1行中，又將“新產品研制費”列為酌量性變動成本。請問應如何理解這兩種費用的區(qū)別？

答：酌量性成本通常是指成本支出數額可以通過管理者的短期決策行為予以改變的成本。“新產品研究開發(fā)費”作為一種較為典型的酌量性成本，同樣可以按成本性態(tài)分為固定費用和變動費用。前者如研發(fā)活動中支出的技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等，屬于酌量性固定成本；后者如研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用等，屬于酌量性變動成本。兩者的區(qū)別在于，在相關業(yè)務量（如新產品產銷量）內，酌量性固定成本總額不受業(yè)務量的變動影響而保持不變，酌量性變動成本隨業(yè)務量的增減變動而增減變動。

3. 教材第70-72頁的表3-13中，第一季度期末現金余額的“3200元”是否應改為“3000元”，并同時更正第2、3、4季度的短期借款利息？因為第一季度期末M公司可以歸還200元的短期借款。

答：教材內容沒有問題。

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