近幾年,全國很多地方流行一種立竿見影的避稅手段—“自然人代開”發(fā)票，并按照經(jīng)營所得核定代開人的個稅，綜合稅負(fù)在0-1.5%。

正常業(yè)務(wù)規(guī)范代開是沒有問題的，但在實務(wù)中出現(xiàn)了很多不規(guī)范的代開，導(dǎo)致了自然人代開發(fā)票稅收風(fēng)險不斷。

1、風(fēng)險提醒一：不能隨意選擇代開地點

自然人代開發(fā)票不要隨意到異地代開，應(yīng)注意代開地點的合法性，須符合稅法的規(guī)定。自然人代開發(fā)票應(yīng)該在貨物銷售地、勞務(wù)發(fā)生地、服務(wù)提供地、工程施工地，不得隨意找個地方就開具，否則屬于無效憑證。

參考：

1.《增值稅暫行條例》第二十二條關(guān)于增值稅納稅地點第(三)項規(guī)定，非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

2.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

2、風(fēng)險提醒二：代開應(yīng)有真實業(yè)務(wù)對應(yīng)

自然人代開必須要有真實業(yè)務(wù)，避免以“稅收籌劃”名義通過“自然人代開發(fā)票”手段虛列成本費用、逃避繳納稅款。

3、風(fēng)險提醒三：稅收洼地被清查

自然人代開一定要特別注意從“稅收洼地”和部分園區(qū)代開的發(fā)票的風(fēng)險。稅收洼地非法外之地，過熱的地方自然很容易引起稅務(wù)局的關(guān)注，目前稅務(wù)局針對利用新型經(jīng)營模式偷逃稅款的行為，稅務(wù)局將運用新型稽查戰(zhàn)法提高信息化打擊效能，以稅警MAC和IP地址技術(shù)分析，稅警聯(lián)手除虛開毒瘤。

4、風(fēng)險提醒四：稅局對代開次數(shù)、累計額度、單票金額有監(jiān)管

自然人代開的額度一定要注意真實合理，太大的代開金額稅務(wù)風(fēng)險也大。山東省電子稅務(wù)局自然人代開發(fā)票限額風(fēng)險監(jiān)控等功能進行了優(yōu)化升級，2021年11月1日正式啟用。調(diào)整自然人代開增值稅普通發(fā)票功能，增加單筆最大金額、連續(xù)12個月累計開票次數(shù)、連續(xù)12個月累計開票金額、風(fēng)險（阻斷、提醒）控制，自然人申請代開時根據(jù)開票情況，彈出相應(yīng)提示或渠道阻斷信息。

5、風(fēng)險提醒五：關(guān)注轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)偷稅風(fēng)險

自然人代開不要隨意變名代開，應(yīng)真實業(yè)務(wù)真實再現(xiàn)。如：很多開具發(fā)票時將“傭金”變更為“服務(wù)費”，轉(zhuǎn)變了收入性質(zhì)。

6、風(fēng)險提醒六：找非業(yè)務(wù)主體代開發(fā)票屬于虛開

自然人代開應(yīng)注意代開主體的真實性，雖是自然人代開，但是卻不是業(yè)務(wù)提供人，而是隨便找的第三人代開，這種情況屬于稅法中的虛開。

參考：

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款規(guī)定：“任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”第三十七條規(guī)定：“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”

7、風(fēng)險提醒七：代開主體是否具備提供對應(yīng)服務(wù)能力

自然人代開，應(yīng)注意代開人的年齡、身份等是否具有業(yè)務(wù)提供的能力。有的人為了方便，隨便找親戚朋友幫助開發(fā)發(fā)票，經(jīng)常發(fā)生80多歲的老人，還在提供建筑服務(wù)等明顯不合理的行為。

8、風(fēng)險提醒八：支付方是否已盡代扣代繳義務(wù)，自然人

代開應(yīng)注意個稅的扣繳義務(wù)人

是否履行了法定的扣繳義務(wù)

自然人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得申請代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。代開發(fā)票單位（包括稅務(wù)機關(guān)和接受稅務(wù)機關(guān)委托代開發(fā)票的單位）在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”。

參考：

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十條，扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。

第三十二條，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

第六十九條，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅。

9、風(fēng)險提醒九：應(yīng)注意三流一致

自然人代開，應(yīng)注意只代開票、卻無資金流和其他相關(guān)業(yè)務(wù)鏈的稅務(wù)風(fēng)險。遇到這種情況，稅務(wù)局一般會要求查賬，所以企業(yè)和個人需要盡量完整保存業(yè)務(wù)發(fā)生過程中的相關(guān)痕跡存檔，業(yè)務(wù)做的合規(guī)才能長久。

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