免征增值稅，卻允許開具增值稅專用發(fā)票的三種情形

2022-09-29 分享

享受免征增值稅優(yōu)惠且允許開具增值稅專用發(fā)票的情形

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條第二款第二項規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第五十三條第二款第二項規(guī)定，適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為，不得開具增值稅專用發(fā)票。

從上述規(guī)定來看，納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為適用增值稅免稅規(guī)定的，是不得開具增值稅專用發(fā)票的。

但是，如果法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的則可例外。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，納稅人發(fā)生銷售貨物的應(yīng)稅行為，既可享受免征增值稅優(yōu)惠且允許開具增值稅專用發(fā)票的情形，現(xiàn)有以下三種：

第一種情形，國有糧食購銷企業(yè)銷售免征增值稅的糧食、大豆，可對免稅業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票：

承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售免征增值稅的糧食和大豆，比照非免稅貨物開具增值稅專用發(fā)票。

第二種情形，“中儲糧及其下屬企業(yè)”銷售免征增值稅的政府儲備食用植物油，可對免稅業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票：

中國儲備糧總公司及各分公司所屬的政府儲備食用植物油承儲企業(yè)，按照國家指令計劃銷售的政府儲備食用植物油，免征增值稅，允許其開具增值稅專用發(fā)票。

第三種情形，2022年4月1日至2022年12月31日【特別提示：注意適用期限】，銷售機動車的小規(guī)模納稅人在開具機動車發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）時，可以選擇開具免稅的增值稅專用發(fā)票：

向消費者銷售機動車，銷售方應(yīng)當(dāng)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；其他銷售機動車行為，銷售方應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票。

2022年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人在開具機動車發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）時，可以選擇開具免稅的增值稅專用發(fā)票，也可以選擇放棄免稅、開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票。

如果選擇開具免稅的增值稅專用發(fā)票，則購買方不能抵扣增值稅進項稅額；如果選擇放棄免稅、開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票，則銷售方需按照規(guī)定計算繳納增值稅，同時購買方可以正常抵扣增值稅進項稅額。