關(guān)于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，12個基本的涉稅問題！
2022-04-07 分享
疑問一：什么是自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓前置制度？有何法律依據(jù)？
答復(fù)：
也就是自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前需要取得稅務(wù)部門個人所得稅的完稅憑證。
參考：
《個人所得稅法》第十五條規(guī)定：
個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當根據(jù)不動產(chǎn)登記等相關(guān)信息核驗應(yīng)繳的個人所得稅，登記機構(gòu)辦理轉(zhuǎn)移登記時，應(yīng)當查驗與該不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機關(guān)應(yīng)當查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。有關(guān)部門依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實施聯(lián)合激勵或者懲戒。
疑問二：自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及哪些稅費？
答復(fù)：
1、印花稅。屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。萬分之五。
2019年1月1日至2021年12月31日印花稅是減半征收的。
財稅〔2019〕13號明確自2019年1月1日至2021年12月31日，省、自治區(qū)、直轄市人民政府對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
2、個人所得稅。
根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)稅項目，應(yīng)按照20%的稅率計征個人所得稅。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費用）*20%
這里的合理費用指的是轉(zhuǎn)股時按規(guī)定支付的有關(guān)稅費，包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓時發(fā)生的增值稅、印花稅、城建稅、附加稅、資產(chǎn)評估費、
中介服務(wù)費等等。
3、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，特殊情況下為何會存在土地增值稅的涉稅風險？
如果自然人所在企業(yè)的股權(quán)里面僅僅只有房屋、土地這些不動產(chǎn)，在采取一次性股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況下，或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額等同于土地房地產(chǎn)的評估值，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則需要交納土地增值稅。
參考一：
國家稅務(wù)總局《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2000〕687號）：
廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局：
你局《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的請示》（桂地稅報〔2000〕32號）收悉。鑒于深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實業(yè)有限公司100％的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。
參考二：
國家稅務(wù)總局《關(guān)于天津泰達恒生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)土地增值稅征繳問題的批復(fù)》（國稅函〔2011〕415號）：
天津市地方稅務(wù)局：
你局《關(guān)于泰達恒生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)土地增值稅征繳問題的請示（津地稅辦【2011】6號）收悉。
經(jīng)研究，同意你局關(guān)于“北京國泰恒生投資有限公司利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式讓渡土地使用權(quán)，實質(zhì)是房地產(chǎn)交易行為”的認定，應(yīng)依照《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，征收土地增值稅。
參考三：
《關(guān)于土地增值稅相關(guān)政策問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕387號）：
鑒于廣西玉柴營銷有限公司在2007年10月30日將房地產(chǎn)作價入股后，于2007年12月6日、18日辦理了房地產(chǎn)過戶手續(xù)，同月25日即將股權(quán)進行了轉(zhuǎn)讓，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額等同于房地產(chǎn)的評估值。因此，我局認為這一行為實質(zhì)上是房地產(chǎn)交易行為，應(yīng)按規(guī)定征收土地增值稅。
疑問三：自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何賬務(wù)處理？繳納的個稅和印花稅企業(yè)需要做賬嗎？
答復(fù)：
根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，公司會計處理如下：
借：實收資本-股東A
貸：實收資本-股東B
交的印花稅、個稅怎么記賬？
作為公司，公司是不用對股東的收支進行處理的，可能在實務(wù)中，股權(quán)變更是公司內(nèi)部的人進行處理的，所有的支出也是公司支付，那可以：
借：其他應(yīng)收款--X股東
貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款
疑問四：我屬于認繳制的公司，自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以0元或者1元轉(zhuǎn)讓嗎？
答復(fù)：
以上認識是錯誤的，必須糾正這個誤區(qū)。
當時股東實繳為0元，只是代表財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的原值為0元，并不代表財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入就可以是0元，若是你申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，則視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，稅局照樣給你核定轉(zhuǎn)讓價格。
參考：
國家稅務(wù)總局公告2014年第67號《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》第十二條 符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：
（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的；
第十四條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:
（一）凈資產(chǎn)核定法
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
疑問五：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)由哪一方代扣代繳個稅？自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中個人所得稅的納稅人是誰？
答復(fù)：
以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人有代扣代繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的法定義務(wù)。
1、李總屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，為個稅的納稅人，
2、王總屬于股權(quán)受讓方，為個稅的扣繳義務(wù)人。
疑問六：扣繳義務(wù)人有代扣代繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的法定義務(wù)。也就是說，王總屬于股權(quán)受讓方，為個稅的扣繳義務(wù)人。若是王總未履行扣繳個稅的義務(wù)，是否需要補繳個稅？
答復(fù)：
不需要補繳，但是需要處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款0.5倍-3倍罰款。
參考：
《稅收征收管理法》第四條規(guī)定：“法律行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定的負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款?！钡诹艞l規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款?！?/span>
疑問七：自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中哪7種資產(chǎn)需要中介也就是資產(chǎn)評估事務(wù)所進行評估？
答復(fù)：
（1）土地使用權(quán)；（2）房屋；
（3）房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)；
（4）知識產(chǎn)權(quán)；（5）探礦權(quán)；
（6）采礦權(quán)；（7）股權(quán)等。
以上7種高溢價資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
疑問八：自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中0元或者平價轉(zhuǎn)讓哪4種情況屬于有正當理由？
答復(fù)：
（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；
（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；
（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；
（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
疑問九：自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間？
答復(fù)：
《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）第二十條規(guī)定：具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅：
（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的；
（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；
（三）受讓方已經(jīng)實際履行股東職責或者享受股東權(quán)益的；
（四）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；
（五）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；
（六）稅務(wù)機關(guān)認定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。
疑問十：自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的申報地點在哪？
答復(fù)：
納稅申報應(yīng)在股權(quán)變更企業(yè)所在地，而不是自然人股東所在地。
疑問十一：我公司今年剛增資擴股引進了新的股東，請問這種行為是否屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓？是否有20%個稅的風險？
答復(fù)：
增資擴股引進新的股東，這種股東變更不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，當然也不會面臨股權(quán)轉(zhuǎn)讓20%個稅的風險。
增資擴股賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：實收資本—李四
資本公積——資本溢價
疑問十二：自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓后反悔，對前次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征收的個稅是否應(yīng)退回？
答復(fù)：
轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，如果當事人雙方簽訂并執(zhí)行了解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)，就是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。
即按兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為繳納個人所得稅；對前次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征收的個稅不退回！
參考：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》第一條規(guī)定，“股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回”。
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